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25CPA綜合【恒重基礎(chǔ)必修課--會計】課后作業(yè)>>3月11日卷一會計--課后作業(yè)
>>案例分析題
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學(xué)生
2025-03-16
為什么金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額不作處理？
·以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額 500 萬元不作會計處理。
提問：老師這個原持股5%的金融資產(chǎn)跨界了。在合并日它的公允價值14000萬，比原來賬面13500萬，多了500萬，為什么不作處理。？？不是視同賣出再買進嗎
老師
2025-03-16
同學(xué)您好，現(xiàn)在為您解答如下:
在同一控制下的企業(yè)合并中，原持有的金融資產(chǎn)（如本題的5%股權(quán)）在合并日的處理與非同一控制下的企業(yè)合并存在本質(zhì)區(qū)別。以下是關(guān)鍵分析：
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1.為何不確認公允價值變動？
? 同一控制合并的“權(quán)益結(jié)合法”性質(zhì)
同一控制下的企業(yè)合并視同合并方與被合并方在合并前已處于同一控制下，合并是集團內(nèi)部權(quán)益的重新整合。因此，原持有的金融資產(chǎn)在合并日不視為“出售”再“購買”，而是按賬面價值直接轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資成本，不確認公允價值變動損益。
? 會計準則依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》及應(yīng)用指南，同一控制下企業(yè)合并中，合并方在合并前持有的被合并方股權(quán)（包括金融資產(chǎn)）應(yīng)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，其與原賬面價值的差額調(diào)整資本公積，而非確認當(dāng)期損益。
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2.為何“跨界”不觸發(fā)損益確認？
? “跨界”在非同一控制下的處理
若為非同一控制下的合并，原金融資產(chǎn)需按公允價值重新計量（視同處置），差額確認為投資收益。但同一控制下不適用這一邏輯，因其本質(zhì)是集團內(nèi)部資源整合，不產(chǎn)生新的商業(yè)實質(zhì)。
? 同一控制的特殊處理
合并日原金融資產(chǎn)（5%股權(quán)）的公允價值（14,000萬）與賬面價值（13,500萬）的差額500萬元，屬于同一控制下的權(quán)益性交易，直接調(diào)整資本公積（資本公積不足時沖減留存收益），而非確認投資收益。
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3.總結(jié)處理邏輯
? 個別報表層面
? 長期股權(quán)投資初始成本 = B公司在最終控制方合并報表中凈資產(chǎn)賬面價值份額（250,000萬×60% = 150,000萬）。
? 支付對價（160,000萬）與原5%股權(quán)賬面價值（13,500萬）之和（173,500萬）與初始成本（150,000萬）的差額23,500萬調(diào)整資本公積。
? 不確認金融資產(chǎn)公允價值變動損益（500萬元）。
? 合并報表層面
? 合并成本仍為150,000萬，差額調(diào)整資本公積，原金融資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額同樣不處理。
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4.常見誤區(qū)辨析
? 誤區(qū)：認為所有“跨界”（金融資產(chǎn)→長期股權(quán)投資）均需確認損益。
? 正解：僅非同一控制下需按公允價值重新計量并確認損益；同一控制下按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，差額調(diào)整權(quán)益。
? 關(guān)鍵區(qū)別：是否屬于集團內(nèi)部交易（同一控制）或市場獨立交易（非同一控制）。
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通過以上分析可知，在同一控制下的企業(yè)合并中，原金融資產(chǎn)的公允價值變動無需確認損益，而是作為權(quán)益調(diào)整處理。這是同一控制合并特殊會計處理的核心邏輯之一。
祝學(xué)習(xí)愉快！
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