問：投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易（構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，投資方在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)如何抵銷？

來源: 會計準(zhǔn)則委員會

答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》（財會〔2014〕10號）等相關(guān)規(guī)定，對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)交易（構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外）而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在個別財務(wù)報表抵銷的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財務(wù)報表時，在個別財務(wù)報表處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對有關(guān)未實現(xiàn)的收入和成本或資產(chǎn)處置損益等中歸屬于投資方的部分予以抵銷，并相應(yīng)調(diào)整相關(guān)投資收益；對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易而產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分，投資方在編制合并財務(wù)報表時，在個別財務(wù)報表處理的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)對有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益中歸屬于投資方的部分予以抵銷，并相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資方與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失在合并財務(wù)報表中不應(yīng)予以抵銷。

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問：上市公司乙公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)。乙公司向員工以非公開發(fā)行的方式授予限售期為3年的限制性股票用于股權(quán)激勵，并完成股東登記手續(xù)。乙公司與員工約定，自授予日起，

來源: 會計準(zhǔn)則委員會

答：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》（財會〔2015〕19號）等相關(guān)規(guī)定，對于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵計劃，向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（股本溢價），同時就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）。本問題中的乙公司增發(fā)限制性股票時，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》等進(jìn)行會計處理，其財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)沒有發(fā)生變化。對于投資方甲公司而言，在乙公司增發(fā)限制性股票時，不會產(chǎn)生《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財會〔2014〕14號）第十一條所規(guī)定的“被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動”，因此本問題中的甲公司在乙公司增發(fā)限制性股票時，不應(yīng)當(dāng)將對乙公司的長期股權(quán)投資按照股權(quán)被動稀釋進(jìn)行會計處理。

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問：聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)自2021年1月1日起執(zhí)行新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。投資方執(zhí)行新準(zhǔn)則的時間早于其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，但

來源: 會計司

答：根據(jù)新收入準(zhǔn)則、新金融工具準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）的實施時間安排和銜接規(guī)定，自2021年1月1日起所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)（根據(jù)有關(guān)規(guī)定暫緩執(zhí)行相關(guān)新準(zhǔn)則的除外）均須執(zhí)行新準(zhǔn)則。投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因2021年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則而僅對2021年財務(wù)報表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整的，投資方在采用權(quán)益法核算時應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整其2021年財務(wù)報表的期初數(shù)，并在其財務(wù)報表附注中披露這一事實。

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