答疑詳情
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《2025年只做好題·恒重篇（試卷一）》
>>會計(jì)>>專題六 長期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報表>>第二節(jié) 業(yè)務(wù)和合并范圍的確定>>考查角度2：考查合并范圍的確定。（★★★）
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學(xué)生
2025-05-11
關(guān)于金融資產(chǎn)與金融負(fù)債確認(rèn)的問題。
B對信托的差額有補(bǔ)足義務(wù)，相當(dāng)于C間接承擔(dān)了保本保收益的責(zé)任，不滿足權(quán)益工具“無固定交付義務(wù)”的特征。A作為投資方，那這項(xiàng)投資不滿足權(quán)益工具特征，還有補(bǔ)差額的義務(wù)，那不是金融負(fù)債嗎？為什么個報確認(rèn)為金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)），合報卻確認(rèn)為金融負(fù)債？不理解，請老師解析
老師
2025-05-11
親愛的同學(xué)：
你好！你的問題已收到，仔細(xì)研究后，幫助你解答如下。
?（1）個別報表層面?：
?A公司自身視角?：作為有限合伙人，A公司對C合伙企業(yè)的投資?不具有差額補(bǔ)足義務(wù)?（補(bǔ)足義務(wù)由子公司B承擔(dān)）。
?投資性質(zhì)判斷?：C合伙企業(yè)的分配條款中，有限合伙人享有?優(yōu)先固定收益?（5%年化收益率），該特征表明該投資?不具備權(quán)益工具的核心特征?（權(quán)益工具應(yīng)承擔(dān)剩余風(fēng)險，無固定回報義務(wù)）。
?會計(jì)處理?：A公司作為投資方，該工具應(yīng)分類為?債務(wù)工具投資?（以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)），但因合伙企業(yè)收益分配未通過SPPI測試（收益與底層資產(chǎn)風(fēng)險掛鉤），故需分類為?以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?（交易性金融資產(chǎn)）。
?（2）合并報表層面?：
?控制關(guān)系?：B公司作為執(zhí)行事務(wù)合伙人控制C合伙企業(yè)，A公司通過B公司間接控制C合伙企業(yè)，需納入合并范圍。
?信托出資的實(shí)質(zhì)?：第三方信托機(jī)構(gòu)的出資雖在C合伙企業(yè)層面列為權(quán)益，但因存在?差額補(bǔ)足義務(wù)?（由B公司承擔(dān)），從合并視角看，該義務(wù)構(gòu)成集團(tuán)?不能無條件避免的現(xiàn)金支付義務(wù)?，需重分類為?金融負(fù)債?。
?合并調(diào)整?：A公司在合并報表中應(yīng)將信托出資9?000萬元從權(quán)益調(diào)入負(fù)債（因集團(tuán)需連帶承擔(dān)補(bǔ)足責(zé)任），并確認(rèn)相應(yīng)利息費(fèi)用。
結(jié)論：
?個別報表確認(rèn)金融資產(chǎn)?：A公司自身無補(bǔ)足義務(wù)，投資工具因固定收益特征無法作為權(quán)益工具，需按交易性金融資產(chǎn)核算。
?合并報表確認(rèn)金融負(fù)債?：B公司的補(bǔ)足義務(wù)導(dǎo)致集團(tuán)承擔(dān)連帶責(zé)任，信托出資在合并層面需重分類為負(fù)債。二者視角不同，處理結(jié)果不同。
希望我的解答對你有幫助，為努力的你點(diǎn)贊！
LYX 老師
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