問(wèn)：企業(yè)在期貨交易場(chǎng)所頻繁買賣標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單（即由交割庫(kù)開具并經(jīng)期貨交易場(chǎng)所登記的標(biāo)準(zhǔn)化提貨憑證）以從其短期價(jià)格波動(dòng)中獲取利潤(rùn)、不涉及標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單對(duì)應(yīng)商品實(shí)物提取的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱22號(hào)準(zhǔn)則）第八條并參考其應(yīng)用指南，對(duì)于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同（不含企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其視同金融工具，適用22號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在期貨交易場(chǎng)所通過(guò)頻繁簽訂買賣標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的合同以賺取差價(jià)、不提取標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單對(duì)應(yīng)的商品實(shí)物的，通常表明企業(yè)具有收到合同標(biāo)的后在短期內(nèi)將其再次出售以從短期波動(dòng)中獲取利潤(rùn)的慣例，其簽訂的買賣標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的合同并非按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其簽訂的買賣標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的合同視同金融工具，并按照22號(hào)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)按照前述合同約定取得標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單后短期內(nèi)再將其出售的，不應(yīng)確認(rèn)銷售收入，而應(yīng)將收取的對(duì)價(jià)與所出售標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；企業(yè)期末持有尚未出售的標(biāo)準(zhǔn)倉(cāng)單的，應(yīng)將其列報(bào)為其他流動(dòng)資產(chǎn)。

問(wèn)：甲公司持有某結(jié)構(gòu)化主體的份額（甲公司對(duì)該結(jié)構(gòu)化主體不具有控制、共同控制或重大影響），該結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)資產(chǎn)為一組符合“合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付”特征（以下簡(jiǎn)稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征”）的貸款，組合中貸款的期限均未超過(guò)結(jié)構(gòu)化主體的存續(xù)期，結(jié)構(gòu)化主體在存續(xù)期內(nèi)不得買賣基礎(chǔ)資產(chǎn)。該結(jié)構(gòu)化主體的份額不分層且無(wú)保本保收益承

答：本問(wèn)題中，甲公司持有的結(jié)構(gòu)化主體份額的基礎(chǔ)資產(chǎn)為一組符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征的貸款，組合中貸款的期限均未超過(guò)結(jié)構(gòu)化主體的存續(xù)期，并且結(jié)構(gòu)化主體在存續(xù)期內(nèi)不得買賣基礎(chǔ)資產(chǎn)，因此，結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)資產(chǎn)符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。此外，盡管結(jié)構(gòu)化主體不對(duì)其發(fā)行份額保本保收益，但合同約定將基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入扣除約定的稅費(fèi)、固定管理費(fèi)等現(xiàn)金流出后的全部剩余金額向所有份額持有人不分優(yōu)先劣后地等比例分配，此分配方式未產(chǎn)生不符合本金加利息特征的合同現(xiàn)金流量，也未以一種與代表本金加利息的支付不一致的方式限制現(xiàn)金流量，因而不影響甲公司持有的結(jié)構(gòu)化主體份額通過(guò)合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試。

問(wèn)：在計(jì)量金融工具的預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何考慮財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十七條，信用損失是指企業(yè)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量不限于合同明確載明的條款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，還應(yīng)當(dāng)包括出售所持擔(dān)保品獲得的現(xiàn)金流量以及屬于合同條款組成部分的其他信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其中，“屬于合同條款組成部分的其他信用增級(jí)”包括未與金融工具載明于同一合同、但實(shí)質(zhì)上與金融工具的合同構(gòu)成一個(gè)整體的其他信用增級(jí)條款。企業(yè)在計(jì)量金融工具的預(yù)期信用損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮屬于合同條款組成部分的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等信用增級(jí)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但該信用增級(jí)相關(guān)現(xiàn)金流量已單獨(dú)確認(rèn)的，則在計(jì)量預(yù)期信用損失時(shí)不可重復(fù)考慮。

問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何判定權(quán)益工具投資為“非交易性”，從而符合指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)的條件？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱22號(hào)準(zhǔn)則）第十九條第二款，在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

參照22號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

（1）取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購(gòu)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，或者發(fā)行人根據(jù)債務(wù)工具的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)劃在近期回購(gòu)的、有公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)的債務(wù)工具。

（2）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。其中，“金融工具組合”指金融資產(chǎn)組合、金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合。

（3）相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯期權(quán)。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

因此，只有不符合上述條件的權(quán)益工具投資才可以指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

問(wèn)：商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何確定一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的支出屬于金融工具的交易費(fèi)用、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”或“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的核算范圍？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）第三十三條第二款，金融工具的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）附錄，“6421 手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出；“6601業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目核算企業(yè)（金融）在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)送費(fèi)、安全防范費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、取暖降溫費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、物業(yè)管理費(fèi)、研究費(fèi)用、提取保險(xiǎn)保障基金等。

商業(yè)銀行可以參照以下步驟作出判斷：

一是判斷該支出是否屬于金融工具的交易費(fèi)用。如果該支出是可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用，該支出應(yīng)為交易費(fèi)用。

二是如果該支出不屬于交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步判斷其是否屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目的核算范圍。

如果支出金額與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)直接相關(guān)（如支出金額與業(yè)務(wù)交易量、交易金額、營(yíng)業(yè)收入等存在較為直接的關(guān)系），通常表明該支出屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目的核算范圍。例如，商業(yè)銀行作為信用卡、借記卡的發(fā)卡行或交易收單行支付給銀聯(lián)等清算機(jī)構(gòu)的相關(guān)服務(wù)支出、商業(yè)銀行在電子支付業(yè)務(wù)中支付給第三方支付公司的相關(guān)服務(wù)支出屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目的核算范圍。再如，商業(yè)銀行開展債券投資、同業(yè)拆借、衍生品交易等金融市場(chǎng)業(yè)務(wù)，按照達(dá)成意向的交易筆數(shù)或金額計(jì)價(jià)、向第三方機(jī)構(gòu)支付的各類交易服務(wù)費(fèi)用，屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目的核算范圍。

三是經(jīng)過(guò)上述步驟判定既不屬于金融工具交易費(fèi)用也不屬于“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”科目核算范圍的支出，應(yīng)當(dāng)屬于“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的核算范圍。例如，無(wú)論信用卡分期是否辦理成功、商業(yè)銀行均需向外包公司支付的信用卡分期外呼營(yíng)銷支出，屬于“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”科目的核算范圍。

問(wèn)：對(duì)于滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》規(guī)定條件的套期關(guān)系，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求？

答：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在套期開始日及以后期間持續(xù)地對(duì)套期關(guān)系是否符合套期有效性要求進(jìn)行評(píng)估。套期同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：

（一）被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價(jià)值因面臨相同的被套期風(fēng)險(xiǎn)而發(fā)生方向相反的變動(dòng)。

（二）被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)中，信用風(fēng)險(xiǎn)的影響不占主導(dǎo)地位。

（三）套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對(duì)其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對(duì)權(quán)重的失衡，這種失衡會(huì)導(dǎo)致套期無(wú)效，并可能產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。例如，企業(yè)確定擬采用的套期比率是為了避免確認(rèn)現(xiàn)金流量套期的套期無(wú)效部分，或是為了創(chuàng)造更多的被套期項(xiàng)目進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整以達(dá)到增加使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)的目的，可能會(huì)產(chǎn)生與套期會(huì)計(jì)目標(biāo)不一致的會(huì)計(jì)結(jié)果。

企業(yè)在認(rèn)定套期關(guān)系是否符合套期有效性要求時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮以上三個(gè)條件，不得僵化地以套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的抵銷程度的一定量化指標(biāo)（如80%至125%之間）作為認(rèn)定套期有效性的硬性標(biāo)準(zhǔn)。

問(wèn)：企業(yè)通過(guò)簽訂衍生金融工具對(duì)日常銷售或采購(gòu)非金融項(xiàng)目的合同或合同組合（能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過(guò)交換金融工具結(jié)算）形成的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，如果不按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱24號(hào)準(zhǔn)則）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為了消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱22號(hào)準(zhǔn)則）第八條第二款，對(duì)于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，即使企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。企業(yè)只能在合同開始時(shí)做出該指定，并且必須能夠通過(guò)該指定消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

參照22號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同可能有以下情況：（1）合同條款允許合同一方以現(xiàn)金或其他金融工具進(jìn)行凈額結(jié)算或通過(guò)交換金融工具結(jié)算。（2）合同條款雖對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定，但是企業(yè)具有對(duì)類似合同以現(xiàn)金或其他金融工具進(jìn)行凈額結(jié)算或通過(guò)交換金融工具進(jìn)行結(jié)算的慣例。（3）企業(yè)具有收到合同標(biāo)的（如貴金屬）之后在短期內(nèi)將其再次出售以從短期波動(dòng)中獲取利潤(rùn)的慣例。（4）作為合同標(biāo)的的非金融項(xiàng)目易于轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。

符合上述（2）或（3）所述條件的合同并非企業(yè)按照預(yù)定的購(gòu)買、出售或使用要求簽訂并持有、旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，因此應(yīng)適用22號(hào)準(zhǔn)則。對(duì)于符合上述（1）或（4）所述條件的合同，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估以確定其是否為按照預(yù)定的購(gòu)買、出售或使用要求簽訂并持有、旨在收取或交付非金融項(xiàng)目的合同，以確定其是否適用22號(hào)準(zhǔn)則。

因此，企業(yè)通過(guò)簽訂衍生金融工具對(duì)上述合同（或者一組類似的合同）的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期的，為了消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以選擇將上述合同直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，無(wú)需按照24號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)通過(guò)簽訂衍生金融工具對(duì)一組形成凈敞口的上述合同進(jìn)行套期的，如果凈敞口變動(dòng)頻繁，采用24號(hào)準(zhǔn)則通常不符合成本效益原則。為了消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以選擇將一組形成凈敞口的上述合同直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

問(wèn)：某企業(yè)執(zhí)行2017年修訂發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22、23、24和37號(hào)。該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)（或合營(yíng)）企業(yè)為保險(xiǎn)公司，且符合暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的條件，企業(yè)在采

答：根據(jù)《關(guān)于保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕20號(hào)），企業(yè)根據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：（1）企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（2）企業(yè)暫緩執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)可以對(duì)每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)單獨(dú)選擇是否進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。

因此，該企業(yè)在采用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（或合營(yíng)企業(yè)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，既可以選擇統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，即采用新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策；也可以選擇不統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策。該豁免在保險(xiǎn)公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2020〕20號(hào)）后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間不再適用。

問(wèn)：如果企業(yè)持有的金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，企業(yè)是否完全不能或者只能在一定比例范圍（如10%）內(nèi)出售該金融資產(chǎn)，否則不得認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以

答：參照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則相關(guān)應(yīng)用指南，盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，但是企業(yè)無(wú)須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。因此，即使企業(yè)出售金融資產(chǎn)或者預(yù)計(jì)未來(lái)出售金融資產(chǎn)，此類金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。企業(yè)在評(píng)估金融資產(chǎn)是否屬于該業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮此前出售此類資產(chǎn)的原因、時(shí)間、頻率和出售的價(jià)值，以及對(duì)未來(lái)出售的預(yù)期。但是，此前出售資產(chǎn)的事實(shí)只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù)，而不能決定業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務(wù)模式的改變，出售頻率或者出售價(jià)值在特定時(shí)間內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相矛盾。即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

因此，不能僅因存在出售情況或者出售超過(guò)一定比例而認(rèn)為管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

問(wèn)：在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，將可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第七十二條和七十三條，本準(zhǔn)則施行日之前的金融工具確認(rèn)和計(jì)量與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。但企業(yè)在準(zhǔn)則施行日按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)金融工具進(jìn)行分類和計(jì)量（含減值），涉及前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與本準(zhǔn)則要求不一致的，無(wú)須調(diào)整。

因此，在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，可供出售金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額應(yīng)轉(zhuǎn)入施行日所在年度報(bào)告期間的期初留存收益。

問(wèn)：銀行收回已核銷的貸款，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：銀行收回已核銷的以攤余成本計(jì)量的貸款，按實(shí)際收到的金額，借記“貸款”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目；借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“貸款”科目；借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目；或者采用簡(jiǎn)化處理，即借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“信用減值損失”科目。

問(wèn)：銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)按實(shí)際利率法計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為“利息收入”還是“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”？

答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致，即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。

銀行從事的信用卡分期還款業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量或者以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且信用卡分期還款收取款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上主要為彌補(bǔ)貨幣時(shí)間價(jià)值、信用風(fēng)險(xiǎn)及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)的，銀行應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤(rùn)表中的“利息收入”項(xiàng)目列示，不得記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目或在利潤(rùn)表中的“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”項(xiàng)目列示。

問(wèn)：企業(yè)對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)保或向集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否可以采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化

答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第四十八條、第五十七條、第六十三條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計(jì)變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）規(guī)范的交易形成的不含重大融資成分（包括根據(jù)收入準(zhǔn)則不考慮不超過(guò)一年的合同中的融資成分）的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)或合同資產(chǎn)和由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)會(huì)〔2018〕35號(hào)）規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，企業(yè)可以作出會(huì)計(jì)政策選擇，按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。除上述情形以外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估其信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加，按金融工具發(fā)生信用減值的不同階段分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng)。

因此，企業(yè)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)向其他企業(yè)提供的委托貸款、財(cái)務(wù)擔(dān)保或向集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的資金借貸等進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對(duì)不同階段的預(yù)期信用損失采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，不得采用按照整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡(jiǎn)化處理方法。

問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)持有的結(jié)構(gòu)性存款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，假設(shè)該結(jié)構(gòu)性存款符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕20

答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十七條、第十八條和第十九條，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，且企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；如果企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。除上述情形之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)持有的符合《中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號(hào)）定義的結(jié)構(gòu)性存款，通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

問(wèn)：對(duì)于按照金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第三章分類為權(quán)益工具的特殊金融工具，發(fā)行方在企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)如何分類？投資方能否將持有的上述金融工具指定為以

答：根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條和第二十條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，對(duì)于可回售工具，例如某些開放式基金的可隨時(shí)贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品的份額、信托計(jì)劃等壽命固定的結(jié)構(gòu)化主體的份額，如果滿足金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第十六條、第十七條、第十八條的要求，則發(fā)行方在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益工具列報(bào)，在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

上述金融工具對(duì)于發(fā)行方而言不滿足權(quán)益工具的定義，對(duì)于投資方而言也不屬于權(quán)益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

問(wèn)：新冠肺炎疫情下，企業(yè)在應(yīng)用預(yù)期信用損失法時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些問(wèn)題？

答：（1）在無(wú)須付出不必要的額外成本或努力的前提下，企業(yè)應(yīng)用的預(yù)期信用損失法應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)過(guò)去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)的合理且有依據(jù)的信息。在評(píng)估未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況時(shí)，既要考慮疫情的影響，也要考慮政府等采取的各類支持性政策。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)期信用損失法下使用模型的管理，定期對(duì)模型進(jìn)行重檢并根據(jù)具體情況進(jìn)行必要的修正。考慮疫情引發(fā)的不確定性，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)。在確定反映疫情影響下經(jīng)濟(jì)狀況變化的多種宏觀經(jīng)濟(jì)情景及其權(quán)重時(shí)，應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)運(yùn)用估計(jì)和判斷。包括適時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)下行情景的權(quán)重、考慮政府支持性政策對(duì)借款人違約概率及相關(guān)金融資產(chǎn)違約損失率的影響等。無(wú)法或難以及時(shí)通過(guò)適當(dāng)調(diào)整模型及其假設(shè)和參數(shù)反映疫情潛在影響的，企業(yè)可以通過(guò)管理層“疊加”進(jìn)行正向或負(fù)向調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范管理層“疊加”的運(yùn)用和審批。

（3）因借款人或客戶所在的區(qū)域和行業(yè)等受疫情影響程度不同，可能導(dǎo)致貸款、應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)特征發(fā)生變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這些變化對(duì)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)相關(guān)金融資產(chǎn)所在組別的影響，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)的共同風(fēng)險(xiǎn)特征重新劃分組別。

（4）銀行等金融機(jī)構(gòu)因疫情原因提供臨時(shí)性延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)延期還款的具體條款和借款人的還款能力等分析判斷相關(guān)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)是否自初始確認(rèn)后已顯著增加。例如，銀行針對(duì)某類貸款的所有借款人提供延期還款便利的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步分析借款人的信用狀況和還款能力等，既應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注并及時(shí)識(shí)別此類借款人信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加，也不應(yīng)當(dāng)僅因其享有延期還款便利而將所有該類貸款認(rèn)定為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。再如，銀行針對(duì)某類貸款的延期還款便利僅限于滿足特定條件的對(duì)象的，應(yīng)當(dāng)評(píng)估這些特定條件是否表明貸款信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。

（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求披露確定預(yù)期信用損失所采用的估計(jì)技術(shù)、關(guān)鍵假設(shè)和參數(shù)等相關(guān)信息，并重點(diǎn)披露各經(jīng)濟(jì)情景中所使用的關(guān)鍵宏觀經(jīng)濟(jì)參數(shù)的具體數(shù)值、管理層“疊加”調(diào)整的影響、對(duì)政府等提供的支持性政策的考慮等。

問(wèn)：企業(yè)按照管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類，在評(píng)估確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)從子公司層面還是集團(tuán)層面考慮？

答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十六條并參照相關(guān)應(yīng)用指南，企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)，在金融資產(chǎn)組合的層次上確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；同一企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。

集團(tuán)及各子公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)各自的實(shí)際情況確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。對(duì)于同一金融資產(chǎn)組合，集團(tuán)和子公司對(duì)其管理該組合的業(yè)務(wù)模式的判斷通常一致。

問(wèn)：企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)分類為何種金融資產(chǎn)？

答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第十九條，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)不得將該或有對(duì)價(jià)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

問(wèn)：在金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，將原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資按照準(zhǔn)則第十九條指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，其原賬面價(jià)值

答：根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第七十三條和七十八條，在準(zhǔn)則施行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)金融工具進(jìn)行分類和計(jì)量（含減值），金融工具原賬面價(jià)值和準(zhǔn)則施行日的新賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入準(zhǔn)則施行日所在年度報(bào)告期間的期初留存收益或其他綜合收益。在準(zhǔn)則施行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該日的既有事實(shí)和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，考慮將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并追溯調(diào)整。

因此，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資，按照新金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其在新金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日的公允價(jià)值計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，待該權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

在新金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則施行日，該權(quán)益工具投資原來(lái)計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)金額不做處理，待該權(quán)益工具終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。

該權(quán)益工具投資原來(lái)計(jì)入損益的累計(jì)減值損失，原則上應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益，實(shí)務(wù)上出于簡(jiǎn)化考慮，允許不對(duì)累計(jì)減值損失做出處理。

問(wèn)：企業(yè)從事的融資擔(dān)保、信用證、信用保險(xiǎn)等“財(cái)務(wù)擔(dān)保合同”業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)），融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）、《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2009〕15號(hào)）等有關(guān)保險(xiǎn)合同的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則第六條，對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險(xiǎn)合同，并且已按照保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，可以選擇適用金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則或保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該選擇可以基于單項(xiàng)合同，但選擇一經(jīng)作出，不得撤銷。否則，相關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同適用金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則。

問(wèn)：企業(yè)支付永續(xù)債利息的會(huì)計(jì)處理是否與稅務(wù)處理一致？

答：根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則第七條，發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)永續(xù)債合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將永續(xù)債分類為金融負(fù)債或權(quán)益工具，永續(xù)債利息相應(yīng)作為利息支出或股利分配。

根據(jù)《關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)），企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策。符合規(guī)定條件的，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。其中，符合規(guī)定條件是指符合下列條件中5條（含）以上：（1）被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)；（2）有明確約定的利率和付息頻率；（3）有一定的投資期限；（4）投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（5）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（6）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；（7）被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債；（8）該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（9）該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。

因此，會(huì)計(jì)上將永續(xù)債作為金融負(fù)債或權(quán)益工具處理，不一定對(duì)應(yīng)適用稅務(wù)上的利息或股利政策，反之亦然。企業(yè)采取的會(huì)計(jì)核算方式與稅務(wù)處理方法不一致的，在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。

問(wèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何判斷某項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)處理適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）還是適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

答：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷投資方是否對(duì)被投資單位實(shí)施控制、共同控制或重大影響，從而使該投資適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則。

其次，如果該投資不適用長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則，判斷該投資是否為權(quán)益工具投資，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。

風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，適用金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則。

問(wèn)：某企業(yè)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提損失準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，該筆金融資產(chǎn)到期并全額收回。對(duì)于以往計(jì)提的損失準(zhǔn)備，該企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）并參照相關(guān)講解，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)表明的情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，屬于表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，即非調(diào)整事項(xiàng)。如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日考慮所有合理且有依據(jù)的信息，已采用預(yù)期信用損失法基于有關(guān)過(guò)去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來(lái)經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測(cè)計(jì)提了信用減值準(zhǔn)備，不能僅因資產(chǎn)負(fù)債表日后交易情況認(rèn)為已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不合理，并進(jìn)而調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

問(wèn)：如果企業(yè)判斷以“貸款基準(zhǔn)利率”為基礎(chǔ)確定利息的金融資產(chǎn)符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，那么企業(yè)根據(jù)中國(guó)人民銀行改革完善貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率（LPR）形成機(jī)制的

答：除非存在其他導(dǎo)致不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征的因素，從“貸款基準(zhǔn)利率”調(diào)整為“貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率”本身不會(huì)導(dǎo)致相關(guān)金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。例如，利率為“貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率+200基點(diǎn)”的貸款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征；再如，利率為“貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率向上浮動(dòng)20%”的貸款不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。

問(wèn)：封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃等壽命固定或可確定的結(jié)構(gòu)化主體，是否符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》并參照相關(guān)講解，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。

明確這個(gè)基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定合約條件清償債務(wù)，并根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不是按照企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定處理。因此，對(duì)于封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品、信托計(jì)劃等壽命固定或可確定的結(jié)構(gòu)化主體，有限壽命本身并不影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的成立。

問(wèn)：某企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)〔2017〕8號(hào)）、《企業(yè)會(huì)

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2014〕10號(hào)）第二十七條，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。

因此，該企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。

相關(guān)鏈接：金融工具準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答

上一篇：租賃準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答

下一篇：新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則(財(cái)會(huì)[2020]20號(hào))實(shí)施問(wèn)答